Одной из целей проводимой в настоящее время налоговой реформы является обеспечение стабильности налоговой системы, ее определенности на длительный период. Хочется верить, что со временем эта цель будет достигнута. Однако пока законодатель не всегда соблюдает им же установленные правила. Начиная с 2002 года мы имеем принципиально новый налог на прибыль: глава 25 Налогового кодекса РФ вступила в силу менее 2 месяцев назад.
Тем не менее Госдума уже подготовила законопроект, который вносит многочисленные поправки почти во все статьи 25-й главы НК РФ. Согласно принципу ясности налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ).
Вместе с тем количество вопросов у налогоплательщиков по применению главы 25 НК РФ не уменьшается. Государственная дума приняла в первом чтении (Постановление ГД ФС РФ от 26.12.01 N 2303-IIIГД) и направила в Совет Федерации федеральный закон «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ». Согласно этому закону, почти все статьи главы 25 НК РФ претерпевают изменения (в ряде случаев довольно существенные). Остановимся кратко на некоторых положениях Налогового кодекса, наиболее волнующих в настоящее время налогоплательщиков, и на тех изменениях по ним, которые готовит законодатель. Множество вопросов вызывает подпункт 3 статьи 250 НК РФ «Внереализационные доходы».
Существующая в настоящее время формулировка данного подпункта позволяет налоговым органам (с учетом ст. 317 НК РФ) требовать от налогоплательщика включать в базу по налогу на прибыль все штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств в случае, если они предусмотрены в договоре. То есть вне зависимости от того, предъявлены ли штрафы реально, признал ли их должник — «включи в налогооблагаемую базу и заплати налог». Новый законопроект уточняет эту норму.
В качестве внереализационных доходов предлагается учитывать признанные должником или подлежащие уплате должником на основании судебного решения, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств. По сути, законодатель вернулся к формулировке аналогичной нормы, содержащейся в положении «О составе затрат ». Предполагается значительно изменить статьи НК РФ, касающиеся амортизируемого имущества (например, ст. ст. 257, 258, 322-324). Кроме того, в настоящее время у налогоплательщиков возникают вопросы относительно возможности использования одновременно двух специальных коэффициентов по амортизации.
Например, если получен дорогой автомобиль в лизинг, то формулировка п. 9 ст. 259 НК РФ в настоящее время позволяет применять в данном случае коэффициент 0,5 к основной норме амортизации, без учета того, что объект получен по договору лизинга, где применим коэффициент 3. Новая редакция этой статьи позволит налогоплательщику применять одновременно два специальных коэффициента. Самое большое количество вопросов и сомнений вызывает раздел главы 25, касающийся налогового учета.
В условиях, когда бухгалтерский и налоговый учет являются совершенно независимыми видами учета, налогоплательщики во избежание неприятностей стараются вести в первую очередь налоговый учет, в ряде случаев жертвуя бухгалтерским. Поправки главы 25 НК РФ исходят из первичности бухучета. При этом определено, что налогоплательщик вправе вести самостоятельно регистры налогового учета. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Предлагается исключить норму, согласно которой любые изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения применяются с начала нового налогового периода. В рамках одной публикации невозможно рассказать обо всех изменениях, которые готовит законодатель. Некоторые из них, безусловно, разрешат многочисленные вопросы и сомнения налогоплательщиков.
Однако даже если поправки к главе 25 НК РФ будут приняты (в той или иной редакции это наверняка произойдет), то, в соответствии со ст. 5 НК РФ, они вступят в действие не ранее 01.01.03. А значит, весь 2002 год налогоплательщику придется довольствоваться ныне действующей редакцией НК РФ.
Comment section